蒋国华

    随着社会主义市场经济的发展，私营经济在我国经济建设中的地位越来越重要，作用也越来越大。最近国务院出台的38条政策，对于营造公平、公正、公开的环境，扶持私营经济的发展，具有重要的指导意义。由于种种原因，私营企业对自身应得的合法权益知道得不多，对于自我权益保护的意识也不强。目前，在企业组建、投资、筹资、股利（利润）分配等方面，私营经济与其他经济成份一样，在税收政策上已基本上享受同等的待遇。税收筹划，对于大多数企业来说，还显得比较陌生。而私营企业由于历史的原因，如何运用税收筹划在合法、合规的基础上，节约税收成本，使自己获得更多的利益，还存在很大的差距。
    一、实行税收筹划的现实意义
    1、税收筹划的含义。税收筹划是新鲜事物，在当前是个很时髦的话题。各国对税收筹划的定义不尽相同，但总的来说，可以归纳以下几点：第一，税收筹划的主体是具有纳税义务的单位和个人，即纳税义务人。第二，税收筹划具有科学性、合法性，并符合国家的税收政策导向，具有广阔的发展前景。第三，税收筹划的目的是获得税收利益。通俗地讲，税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量的最大化。
    2、税收筹划与偷税的区别。税收筹划与偷税有着质的区别。第一，手段不同。偷税是采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务；税收筹划是在税法规定许可范围内的行为。第二，时间不同。偷税是在纳税人的纳税义务(应税行为)已经发生并且能够确定的情况下的行为。税收筹划是纳税人通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，从而获得节约税收成本的行为。
    3、税收筹划的现实意义。第一，有利于税务机关征税工作的开展。税收筹划是依法治税的重要内容，税收筹划使纳税人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，自觉、主动地接受专业服务，依法履行纳税义务。税收筹划已为纳税人及时、足额缴纳税款打下良好基础，客观上对税务机关的组织收入工作起到积极的推动作用。第二，有利于维护纳税人权益。对企业来说，在税款缴纳过程中，权利和义务则是对等的。依法纳税是应尽的义务，而通过合法途径进行税收筹划，以达到减轻税负的目的，维护自身的经济利益，亦是其应当享有的权利。企业往往可能因为对税收政策理解得不全面、不透彻，而造成某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位，或者在确定企业类型、经营方式、核算方式时未能实现税负节省的最佳方案，或者在选择纳税时机时未作通盘考虑等问题。通过税收筹划可以使企业在行使纳税义务的同时，利用合法手段保护自己应该享有的权益。第三，有利于提升企业竞争力。依法设立完整、规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理是企业进行税收筹划的基本前提，会计帐证表健全、规范，其节约税收的弹性一般应该会更大。税收筹划在客观上要求企业依法建帐、规范作业，事实上，一些大、中型企业或"三资"企业的纳税一般比较规范，相当一部分还是纳税先进单位。也就是说，进行税收筹划或税收筹划搞得好的企业往往纳税意识强，依法纳税，不但提高了企业信用，同时也为企业在市场经济往来中提升了竞争力。
目前，以税法为准绳，自觉运用税收筹划，追求自身合法经济利益最大化的企业很少。而在私营企业中，能够合法进行税收筹划的企业则更少。
    二、私营企业税收筹划的现状与原因分析
    1、私营企业税收筹划的现状。税收筹划尚未引入私营企业理财的范畴。私营企业业主和财会人员不知道税收筹划的概念、作用、好处，或者知道也是一知半解，更多的不愿主动学习税收筹划，尝试税收筹划，习惯于按照惯例进行财务运转、编制会计报表、申报纳税。有些私营企业业主和财会人员知道税收筹划的概念，也明白税收筹划的好处，但是限于企业自身规模偏小、资金短缺、财务力量不够等原因，在财务运转上想运用税收筹划，但没有力量付诸行动。有些私营企业主认为，税收筹划对某些私营企业影响不大，认为应用税收筹划与进行税收筹划为私营企业带来的效益不明显，因而缺乏内在的动力。
    2、产生原因分析。一是认识上尚有偏差。①认为税收筹划概念来源于西方学术界，在我国私营经济发展环境中，税收筹划意识尚不成气候。②认为税收筹划适用于三资企业，不适用于私营企业。人们习惯上认为三资企业经营规模大，资金雄厚，财务制度健全，财务专业水平高，税收筹划有用武之地。相反，私营企业规模小，资金短缺，财务力量不强，税收筹划也显得没必要。③认为税收筹划是适用于财务制度健全的企业，而不适用于记"流水帐"的私营企业。二是客观环境尚未形成。①私营经济的政治地位与社会地位不一致。非公有制经济的发展，特别是私营经济的迅速崛起，对我国国民经济的稳步增长作出了重要贡献。以青浦区为例，2004年实现税收收入80.3亿元，其中，私营企业税收完成了405亿元，占总收入的50.4%。这说明，私营经济已成为青浦区发展经济不可缺少的重要力量。但私营经济的社会地位并不高，这主要是因为有一部分私营企业在经营过程中时有发生偷税漏税的行为，在社会上造成了不良的影响。②受投资少、规模小的影响。以青浦区为例，2004年度已落户各类内资企业达54560户（不含个体工商户），其中私营企业达到了50543户，占总户数的93%。在这50543户私营企业中，注册资金仅50万元的有15394户，占了30%。不少私营企业的经营场所是租赁的，有一小部分甚至利用现有住房作为公司经营场所。这些私营企业其实就是家庭作坊式企业，有的甚至还是夫妻老婆店。这些企业往往对经营之道并不很熟悉，对税收法律法规更不了解。③受财务力量薄弱、守法意识淡薄的影响。首先，由于大多数私营企业的投资规模都比较小，出于对聘用费的承受能力考虑，这些企业聘用的会计人员往往都是兼职的，有的是已退休人员，也有的是不很熟悉会计核算的出纳人员，有的企业甚至老板自己编制流水帐，敷衍了事。其次，这些企业的会计人员做的帐往往不规范。例如，企业销售的下脚料的收入不入帐，隐瞒公司的零售业务收入。当然，不排除是私营老板授意的，会计人员也无可奈何，最终企业受到税务机关的处罚。2004年青浦地区税务机关共检查了300多户私营企业，补税、罚款的金额不小，其中有不少是隐瞒了收入。④所得税征收方式的不同。落户于青浦开发区的私营企业的所得税征收，一般采取按销售额带征的办法。在50543户私营企业中，只有571户是采取查帐征收的，所占比例只略超1%。因此，税务机关在检查带征户的所得税缴纳情况时，主要是检查销售帐户，对其他帐户(如成本、费用等一系列帐户)的检查很少。这无疑从客观上降低了对私营企业会计核算的要求，也使得企业不重视成本核算(经营成本)。⑤与其他所有制企业的竞争条件不平等。比如在贷款方式上，国有、集体企业既可以向银行进行抵押贷款，又可以向银行申请担保贷款。而私营企业只能向银行申请抵押贷款和质押贷款，不能向银行申请担保贷款。国有、集体企业在银行有良好信誉的前提下，如果企业短期内(指一个月内)急需资金周转，那么，该企业可以无条件得到银行的短期贷款，而私营企业则不能享受此项优惠政策。这也影响了私营企业实行税收筹划的积极性。⑥税收政策繁多，无从着手。主要是因为面对繁多的税收法规及税务部门不断下发的各种税收政策"解释"，纳税人往往感到很难掌握。
    由于以上这些因素的存在，使私营企业在税收筹划上很难有所作为。
    三、私营企业实行税收筹划的有效途径
    1、要摆正地位，转变观念。私营企业是受国家法律保护的合法企业，企业要正视自己，坦然面对社会的各种眼光。随着市场经济体制改革的不断深入，竞争机制一定会更加公开、公正、公平，市场环境也会越来越好。目前，在申办自营进出口权、外贸流通经营权方面，国有、集体、私营企业的申请条件已经完全一致。随着发展私营经济各方面环境的改善，私营企业的前景更加广阔。私营企业在税法的许可下降低税负，节约税收成本，以实现利润最大化的前景是很好的。
    2、要加强私营企业管理，优化税收筹划环境。私营企业要取得长足的发展，必须着眼于长远的利益，统筹兼顾。不但要熟悉经营之道，适应市场经济的秩序，增加投资额度，扩大经营规模，完善经营机制，而且要具有税收筹划理念，时常关心税收政策、法规、条例，结合企业自身的行业特点、筹资方式、股利分配形式，在经营决策中融入税收筹划的理念，在理财思想上胜人一筹。在经营过程中要避免短期和投机取巧的行为，努力改进私营企业的薄弱环节，全方位、深层次地通盘考虑，提高私营企业的内在质量，优化私营企业的税收筹划环境。
    3、加强财务力量，提高会计人员综合素质。企业要进行有效的税收筹划，就要求会计人员熟知会计法、会计准则、会计制度和现行税法，并要求正确计税、正确编制财务报表。企业要从资金、工资待遇上支持和鼓励会计人员参加各类会计业务知识的培训、税收法律法规知识的辅导讲座等。企业会计人员要多接触和请教税务人员和社会中介机构的行家，逐步提高会计人员自身的专业素质和综合能力。这样企业就有能力自己组织研究税法条款和政策规定进行策划，这是企业进行成功筹划的关键一环。
    4、借助社会中介机构的力量。目前,社会中介机构主要有注册会计师事务所和注册税务师事务所。注册税务师的一项重要工作就是帮助企业做税收筹划，帮助企业依照税法节省税收成本。这项工作在国外非常普遍。在欧洲，税务咨询业的产值占到国民生产总值近一个百分点；在美国,税务咨询业年产值在1000亿美元左右。注册税务师在国外是一个令人羡慕的行业。国外的企业对税收筹划是非常重视的，私营企业也应该充分利用社会中介机构的力量为自己进行税收筹划。
    四、私营企业可以尝试以下几个方面的税收筹划
    我国税收的税种较多，政策规定变动频繁，不少计税方法选择余地较大，因此税收筹划的空间很广。现对私营企业税收筹划作一些探讨，仅供参考。
    1、销售的税收筹划。第一，销售收入结算方式的选择。企业销售货物有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。税法规定，直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。这样，通过销售结算方式的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。第二，收入确认时点的选择。每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件，企业通过对收入确认条件的控制，可以控制收入确认的时间。
    2、费用的税收筹划。目前，许多私营企业(特别是所得税实行查帐征收的企业)的广告费、业务招待费等项目经常发生超过税法扣除标准的现象，导致不能在企业所得税前扣除，加重了企业税负。如何通过筹划尽可能避免这种现象发生要进行这方面的筹划，必须准确掌握税法的有关规定。对限额扣除项目的筹划可从以下几个方面考虑：第一，本着厉行节约的原则，应注意节约开支。企业每年发生的各项费用应事先作好预算，除了考虑生产、经营的需要，还要兼顾税前扣除的限制。第二，企业应将会务费(会议费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分。业务招待费的税前扣除比例为，全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5‰；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。在核算业务招待费时，应当注意不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业不利。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费等费用，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得全额扣除，不受比例的限制。第三，企业应严格区分广告费和业务宣传费。允许税前扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。不同时符合上述条件的"广告费"，应作为业务宣传费处理。业务宣传费是指未通过媒体传播的广告性质的业务宣传费用，包括广告性质的礼品支出等。如果将广告费混入业务宣传费，对企业十分不利。《企业所得税税前扣除办法》规定，企业应当在"营业费用"中分别设置明细科目进行核算。企业每一纳税年度的广告费用支出不超过销售(营业)收入的2‰，可据实扣除。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。企业每一纳税年度发生的业务宣传费在不超过其当年销售(营业)收入5‰范围内可据实扣除，超过部分永远不得扣除。
    3、核算的税收筹划。税法规定，纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×(当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计)。在会计核算上若根据免税货物销售额或非应税项目营业额和应税货物销售额的不同，合理分摊进项税额，则尽可能享受税收优惠政策。举例，若进项税额均为3万元，甲：非免税货物销售额为25万元，免税货物销售额为10万元，则进项税额转出为0.86万元；乙：非免税货物销售额为10万元，免税货物销售额为10万元，则进项税额转出为1.5万元，甲比乙少转出0.64万元税额，也就表明甲比乙多抵扣0.64万元税额。
    综上所述，税收筹划有利于私营企业引入先进的经营理念，促进私营企业正规、科学、精细化管理；有利于私营企业财会人员了解税法、熟悉税法、精通税法，节约税收成本，提高纳税水平和核算水平；有利于私营企业在市场经济中正规、有序、和谐、健康、持续发展。私营企业实行税收筹划大有作为。
（作者单位：青浦区税务局第一税务所）